Impuesto sobre el Territorio Rural: la evolución del impuesto republicano

El Impuesto Territorial Rural (ITR) es un impuesto directamente relacionado con el surgimiento de la República Brasileña y su rostro agrario. En el país, la RTI fue introducida por la Constitución de la República de los Estados Unidos de Brasil, de 1891, a través de su artículo 9, que atribuía competencia a los estados federados: “art. 9º - Es competencia exclusiva de los estados dictar impuestos: 2º) sobre las propiedades rústicas y urbanas”.

Por primera vez en la historia de Brasil, los impuestos adquirieron rango constitucional, lo que permitió una mayor institucionalización, una amplia regulación y transparencia. A lo largo de los años, su recaudación e institución siguió siendo responsabilidad de los estados:

• Constitución de la República de los Estados Unidos del Brasil de 1934: “Art. 8º - Corresponde también exclusivamente a los estados: I - decretar impuestos sobre: ​​a) la propiedad territorial, excepto la urbana”.

• Constitución de la República de los Estados Unidos del Brasil de 1937: “Art. 23 - Es competencia exclusiva de los estados, salvo lo dispuesto en el art. 35, letra d: I - el decreto de impuestos sobre: ​​a) la propiedad territorial, excepto la urbana”.

• Constitución de los Estados Unidos del Brasil de 1946: “Art. Art. 19. Corresponde a los estados decretar impuestos sobre: ​​I - la propiedad territorial, excepto la propiedad urbana”.

La Enmienda Constitucional nº 5 de 1961, a su vez, transfiere la competencia a los municipios, siendo superada sólo tres años después, por la CE nº 10 de 1964, que asigna la competencia a la Unión.

El impuesto que antes era meramente fiscal adquirió nuevos contornos con el Estatuto de la Tierra de 1964, cuyo objetivo era regular los derechos y obligaciones de los bienes rurales, con el fin de implementar la reforma agraria y promover la política agrícola. Para este diploma, la propiedad cumpliría plenamente su función social cuando simultáneamente:

a) favorezca el bienestar de los propietarios y trabajadores que allí laboran, así como de sus familias;

b) mantiene niveles satisfactorios de productividad;

c) asegura la conservación de los recursos naturales;

d) observa las disposiciones legales que regulan las relaciones laborales justas entre quienes la poseen y la cultivan.

La propuesta de la Ley nº 4.504/1964 fue precisamente utilizar el Impuesto sobre Tierras Rurales como un importante instrumento para combatir la improductividad y redistribuir las tierras expropiadas. Para ello, el estatuto creó diversos lineamientos para la reforma agraria, como planes periódicos y fondos de financiamiento. Tras la reforma de 1979, la ley, además de establecer tipos progresivos en función del tamaño de la superficie gravada, preveía la posibilidad de una reducción de hasta el 90% como estímulo fiscal, en función del grado de utilización económica de la zona rural. propiedad, de la siguiente manera:

a) reducción de hasta el 45%, debido al grado de uso del suelo, medido por la relación entre el área realmente utilizada y el área total utilizable de la propiedad rural;

b) reducción de hasta un 45% por el grado de eficiencia en la explotación, medido por la relación entre el rendimiento obtenido por hectárea de cada producto explotado y los índices regionales correspondientes fijados por el Poder Ejecutivo y multiplicados por el grado de uso de la tierra, referido a lo dispuesto en el párrafo "a" de este párrafo.

La gran extensión del país, sin embargo, significó que el impuesto sufriera algunos cambios en la Constitución Federal de 1988. La Enmienda Constitucional No. 42 de 2003 modificó los arts. 153 y 158 sobre la inspección y recaudación del ITR, recayendo la totalidad del impuesto recaudado en los municipios que asumen dichas responsabilidades. La distribución se realiza a través de la Hacienda Federal de Brasil, a través de un convenio, cuya adhesión depende de que el municipio acredite la posesión de una estructura tecnológica y de una plantilla efectiva de empleados con la atribución de lanzar créditos fiscales aprobados en concurso público.

La nueva Carta Magna también reforzó el carácter extrafiscal del impuesto, estableciendo dos situaciones diferenciadas:

(1) promoción del uso adecuado y eficiente del espacio territorial rural, previsto en el § 4 del art. 153 que el impuesto será progresivo y sus tasas se fijarán de tal manera que desalienten las propiedades improductivas; Es

(2) defensa de los pequeños propietarios, ya que las pequeñas parcelas rurales, definidas por la ley, tienen inmunidad al pago del ITR, cuando son explotadas por un propietario que no posee otra propiedad.

De esta manera, buscábamos inhibir la existencia de latifundios improductivos y, al mismo tiempo, brindar un trato diferente y más beneficioso a los pequeños productores rurales. Se trata de normas que buscan implementar la función social de la propiedad y la tributación según la capacidad contributiva.

Finalmente, en el escenario actual del Impuesto sobre Tierras Rurales, el Decreto nº 4.382/2002 reguló profundamente el impuesto, definiendo aspectos como la obligación tributaria, la incidencia, la exención y la inmunidad. El punto más complejo e interesante del diploma es, a su vez, la definición de superficie no imponible, que permite excluir áreas en el cálculo del tamaño de la propiedad:

I - preservación permanente - Código Forestal, arts. 2º y 3º;

II - reserva legal;

III – reserva privada del patrimonio natural;

IV – servidumbre forestal;

V - de interés ecológico para la protección de los ecosistemas, declarados por acto del órgano competente, federal o estatal, y que amplían las restricciones de uso previstas en los incisos I y II del caput de este artículo;

VI - demostrado ser inútil para actividades rurales, declarado de interés ecológico por acto del órgano federal o estatal competente.

Al analizar la trayectoria del ITR, queda claro cómo el impuesto, más allá de gravar las zonas rurales, tiene un objetivo mucho mayor: incentivar la producción rural y reducir las desigualdades del país. Lejos de ser un modelo perfecto, con cada actualización legislativa el impuesto mejora en pos de su propósito, apuntando a promover la actividad económica que es responsable de la mayor parte del PIB del país.

por Flávia Sant'Anna Benites, socio de Ernesto Borges Abogados